- законность формирования резервного капитала;
- суммы отчислений в резервный капитал;
- организацию бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала.
При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 и кредиту счета 82. При использовании средств резервного капитала проверяются обороты: по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; по дебету счета 82 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
При аудите организации бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала контролируются типовые корреспонденции счетов.
Добавочный капитал в АО формируется за счет:
- прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;
- суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
При проверке формирования и использования средств добавочного капитала анализируется счет 83.
Аудитору необходимо установить правильность:
- формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;
- использования средств добавочного капитала согласно решению общего собрания участников, акционеров;
- ведения аналитического и синтетического учета по счету 83.
Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 соответствуют записям в главной книге, формах N 1 и 3 бухгалтерской отчетности.
При аудите использования и организации бухгалтерского учета по счету 83 следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств"; направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами 75 или 80; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75.
Аналогичные процедуры используются при аудите наличия и движения сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аудитор может обратить внимание на формирование чистой прибыли (убытка), проанализировать причины изменения показателя в динамике, факторы, которые повлияли на формирование чистого убытка отчетного года или снижение чистой прибыли.
Для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на продажу законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и других резервов. Порядок образования и размеры резервов должны быть отражены в учетной политике организации. Необходимо проверить целевое использование этих резервов, соблюдение установленных в учетной политике сроков инвентаризации. Проверка осуществляется по данным смет, расчетов.
При аудите проверяются:
- законность образования резерва в соответствии с учетной политикой;
- фактические расходы, списанные за счет образованного резерва;
- результаты инвентаризации образованных и использованных сумм резерва;
- организация бухгалтерского учета по счету 96.
При создании резерва проверяются обороты по дебету счетов затрат и расходов на продажу и кредиту счета 96. При отражении фактических расходов, для покрытия которых ранее был образован резерв, тестируется запись:
Дебет 96, Кредит 23, 70 и пр.
Важной особенностью деятельности страховых организаций является формирование специальных резервов, обеспечивающих выполнение принятых обязательств и финансирование предупредительных мероприятий. Страховые резервы составляют обычно значительную часть пассива бухгалтерского баланса страховщика, что обусловливает необходимость их тщательного контроля в ходе аудиторской проверки.
Вопросы аудита страховых резервов приобрели особую актуальность в текущем году в связи с тем, что обязательные ежегодные аудиторские проверки по годовой отчетности за 1999 г. впервые проводились с учетом требований новых Правил размещения страховщиками страховых резервов, утвержденных Приказом Минфина России от 22.02.1999 N 16н.
Аудит страховых резервов включает два важных направления: проверка образования страховых резервов и проверка размещения и использования страховых резервов.
Актуальные статьи:
Формы страхования
Исходя из многообразия объектов, подлежащих страхованию, различий в объеме страховой ответственности, степенях риска и категориях страхователей страховые услуги могут быть предоставлены на условиях обязательности или добровольности. Соотв ...
Международные расчеты
Международные расчеты — регламентация платежей по денежным требованиям и обязательствам, возникающим между юридическими лицами (государствами, организациями) и гражданами разных стран на основе их экономических, политических и культурных ...
Лицензирование деятельности кредитных организаций
Банк России принимает решения по вопросам государственной регистрации кредитных организаций и лицензировании их деятельности, в целях осуществления контрольных и надзорных функций.
Кредитные организации создаются как хозяйственные общест ...